《关于对化肥恢复征收增值税政策的通知》（财税[2015]90号）规定，自2015年9月1日起，恢复对5种含钾化肥和磷酸二铵征收进口环节增值税。新政策实施后，中国对所有化肥进口按13%征收进口环节增值税。进口增值税是如何计算和征收的？笔者将向大家介绍中国现行进口环节增值税征管规定及新政实施后的影响。

　　《增值税暂行条例》规定，化肥进口环节增值税适用13%低税率，国务院可以调整税率、决定免征和减征。与出口环节增值税由税务机关征收不同的是，进口环节增值税由进口报关地海关代征。进口企业在向海关申报纳税时，计算进口增值税额不区分一般纳税人和小规模纳税人，一律按经海关审定的进口货物组成计税价格和规定的税率计算。

　　2015年9月1日之前，5种含钾的化肥（氯化钾、硫酸钾、硝酸钾、氮磷钾三元复合肥、磷钾二元复合肥）和1种磷复肥（磷酸二铵）进口免征增值税，而其他进口氮肥、磷肥需要征收13%增值税。但是，需要征收增值税的化肥品种，中国进口量都不大。1994年1月1日《增值税暂行条例》实施时，规定进口化肥需要按13%征收进口环节增值税。但是，为了稳定国内化肥价格，国务院办公厅1994年2月2日印发《关于进口粮棉油糖和化肥农药等商品政策问题的通知》（国办函[1994]13号），规定1994-1996年三年内免征所有化肥进口增值税。1997年，对计划内进口的化肥全部免征进口增值税的政策又顺延了一年。1997年下半年，为保护国内氮肥行业，中国出台了停止进口尿素的政策，这一政策延续了多年。财政部、国家税务总局和海关总署在出台1998年和1999年进口化肥征免文件时，对国家计划内进口钾肥、磷酸二铵、复合肥等化肥免征进口环节增值税；对进口氮肥照章征收进口环节增值税（适用13%税率）。2000年开始，为了配合国内磷肥“以产顶进”政策，磷肥、磷酸二铵、磷酸一铵进口也不再免征增值税，改按13%征税。直到2008年1月1日，国内生产销售磷酸二铵由征税改为免征时，对进口磷酸二铵又开始实行免征政策。

　　《增值税暂行条例》规定了进口环节增值税的计算公式，增值税应纳税额=组成计税价格（折人民币）×税率13%，组成计税价格为关税完税价格和关税之和（化肥进口不涉及消费税）。进口货物的关税完税价格，由海关以该货物的成交价格（也称到岸价）为基础审查确定，并且包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。但报关的到岸价格出现不合理的偏差时，海关有权根据相同、类似成交价格或倒扣、计算等方法核定完税价格。按上述方法计算出的进口环节增值税额，进口企业向海关交税后，海关会出具《海关进口增值税专用缴款书》。一般纳税人再销售进口化肥或用作原料时，《海关进口增值税专用缴款书》载明的增值税额可全额作为进项税额，抵扣应交增值税额。而小规模纳税人对只能将支付的进口环节增值税计入成本，不能抵扣。

　　以进口氯化钾完税到岸价315美元/吨为例，按6.16汇率折算价格人民币价格为1940.40元/吨，进口关税为19.40元/吨（=1940.40×1%），进口环节增值税为254.77元/吨（=1940.40×101%×13%）。假设钾肥进口商进销差价为100元/吨，而且不考虑钾肥货物之外的仓储、运输等增值税抵扣因素，征税前一般纳税人销售价格为2059.80元/吨（=1940.40×101%+100）；13%税率征税后，一般纳税人销售价格为2327.58元/吨（=2059.80×113%），其中销售净价为2059.80元/吨，销项税额266.77元/吨（=2059.80×13%）。

　　分析以上数据，可以得出结论：同样到岸价和进销差价情况下，进口氯化钾征税后含税售价上涨13%；对于一般纳税人性质的钾肥贸易企业或复合肥生产企业来说，9月1日后再购进的进口钾肥多支付的13%增值税额，可用于进项抵扣，不含税的购进成本与征税前相比没有变化。但是，对于直接农用的氯化钾来说，最终农民购进时支付的增值税额增加了购肥成本。另外，近期人民币/美元汇率变化较大，同样美元到岸价条件下，会因人民币贬值拉涨进口化肥的国内销售价格。